Опасное дробление бизнеса
Рассмотрим 28 признаков дробления бизнеса для налогового органа.
Рассмотрим при каких обстоятельствах налоговая может признать дробление бизнеса
Основная часть признаков дробления бизнеса указана в Письме ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@. Где содержатся 17 признаков дробления бизнеса.
Тем не менее в последнее время судебная практика указывает на расширение указанных в письме ФНС признаков.
Рассмотрим наиболее частые случаи признания факта дробления бизнеса двух или более компаний. Из сложившейся судебной практики можно выделить 28 признаков дробления бизнеса, включая признаки дробления указанные в письме налоговиков.
28 признаков дробления бизнеса
1. Взаимозависимость руководителей компании.
Учредители или руководители компании являются родственниками, наличие подчиненности.
2. Применение специальных режимов для ухода от ОСН.
Деятельность ряда компаний применяющих спец.налоговый режим, совокупная деятельность которых направлена на уход от оплаты НДС, деятельность имеет согласованный характер.
3. Один бенефициар.
Собственник компании имеет доступ и возможность распоряжаться денежными средствами другой компании. Т.е. фактически управляет один собственник.
4. Единый бренд.
Наличие единого бренд, вывески, сети, логотипа и других атрибутов компаний.
5. Формальный подход к персоналу
Персонал имеет формальное распределение обязанностей между компаниями, фактически работники осуществляют деятельность по двум компаниям.К данному признаку относятся: совместное пользование оборудованием, совместное пользование площадями, принятие и выполнение заказов на любую из компаний, заключение договоров с одними и теми же работниками без изменения трудовой функции, перевод работников между компаниями на аналогичные должности или должности с идентичными обязанностями, сотрудники могут представляться как от одной так и от другой организации, управление сотрудниками одной компании над сотрудниками другой организацией без наличия оснований по управлению.
6. Имитация расходов
Минимизация расходов на кадры, основные средства, активы, транспортные средства, склады, офис. Систематическое привлечение одних и тех же субподрядчиков.
7. Фиктивные отношения
Договоры заключались для обоснования платежей, т.е. по договорам не оказываются услуги, работы, не поставляется товар. Нерегулярные платежи по договорам (наличие задолженности).
8. Отсутствие оборудования. Отсутствие договоров
Пользование услугами одинаковых компаний по предоставлению оборудования, техники, невозможность идентифицировать имущество, если оно получено по договору аренды. При пользовании оборудованием, недвижимым имуществом одной компании сотрудниками другой компании, не были оформлены договора аренды.
9. Существенное снижение налоговых платежей
Уменьшение налоговых платежей компаний или отсутствие их увеличения в результате расширения бизнеса
10. Значительная задолженность
Между компаниями имеется существенная задолженность
11. Применение аналогичных видов деятельности
Компании применяют аналогичные или смежные виды деятельности
12. Наличие оплаты расходов за другую компанию
Систематическая оплата расходов за другую организацию, в т.ч. путем взаимозачета (услуги аренды, покупка канцелярии, аренды оборудования, обслуживание касс, программного обеспечения – 1С, Контур, Консультант плюс)
13. Единственные поставщики и покупатели
Единственные поставщики или покупатели товаров, работ, услуг. Или участники группы компаний, являются поставщиками и покупателями друг у друга. Поставщики и покупатели разделены между компаниями исходя из системы налогообложения.
14. Единые службы и кадры
Единая служба бухгалтерии, юридическая, подбор персонала, продажи. Представление интересов в госорганах, банках происходит одними представителями. Доверенности на одних и тех же лиц-представителей. Отсутствие в одной из компании необходимых кадровых работников (бухгалтер, специалист по персоналу, менеджеры).
15. Контролирование финансов одним лицом
В банковских карточках указаны одни и те же лица. «Закрывающие» бухгалтерские документы оформляются после реализации товара конечному потребителю.
16. Единая группа компаний
Общее управление активами (финансы, недвижимость, оборудование), единые службы (бухгалтерия, юристы, финансисты, подбор кадров, управление), распоряжение имуществом подконтрольных лиц. Расчетные счета открыты в одинаковых банках. Хранение юридических и бухгалтерских документов по одному адресу. Централизованное ведение бухгалтерского учета, общее управление активами, счетами, осуществлялось по одному адресу. Компании зарегистрированы по одному адресу.
17. Идентичное оформление бухгалтерских документов всей группы компаний
Бухгалтерские документы от компании производителя и промежуточными компаниями оформлены с идентичными значениями (количество мест, штук, тоннаж, транспортные средства, даты), показывая фиктивность промежуточных компаний.
18. Создание новых компаний перед расширением бизнеса
Запланированное формирование компаний для распределения потоков бизнеса (отдельные компании для оформления персонала, для покупки оборудования и транспорта, перевода прибыли). Компании созданы в близкий промежуток времени.
19. Единый производственный процесс
Единое оборудование для производства, единый продовольственный склад, единый промышленный склад, холодильные установки, единая служба продаж, служба доставки, единый мед.осмотр в одном месте и в одно время, с одним общим журналом. Невозможность ведения бизнеса одной из компании без наличия производственных мощностей другой компании. Производственный процесс группы компаний нацелен на достижение общего экономического эффекта.
20. Нет фактического разделения площадей
При наличии договора аренды, сотрудники двух компаний ведут деятельность на общей территории.
21. Передвижение товаров между группой компаний
Перемещение товаров, остатков товаров между магазинами без оформления купли-продажи. Продукция одной компании не идентифицирована от продукции других компаний, при этом происходит реализация продукции всех компаний с одинакового места расположения.
22. Снижение рентабельности при организации новых компаний в группе
При привлечении управляющей компании, промежуточной компании, компании-держателя активов, имущества, существенно снизилась рентабельность основной компании.
23. Взаимозачеты, займы и векселя
Систематические взаимозачеты в группе компаний, продажа векселей, движение который происходит в группе компаний, беспроцентные займы, частый возврат займов безналом при их получении наличными от ИП.
24. Отсутствие расходов
Одна из компаний имеет расходы только на зарплату. Нет расходов на аренду офиса, коммуналку канцелярию, интернет, телефон.
25. Систематическая организация новых компаний
При приближении количества работников, доходов к критической отметке происходит регистрация новой компании. Кадры из прежней компании переходят в новую.
26. Идентичное оформление бизнеса
Рестораны, магазины оформлены в едином стиле, единые скидки, единый сайт, единый телефон, одна служба охраны, инкассация.
27. Распределение доходов и расходов
Расходы по основным средств несет одна компания, а доходы получает другая компания;
28. Идентичность оборудования, программ, средств идентификации
В организациях одинаковые номера телефонов, электронных адресов, сайтов, которые указаны в договорах, на сайтах, налоговой отчетности. Идентичные IP-адреса и MAC-адреса компьютеров с которых происходят платежи и отправка деклараций. Корреспонденция оформляется в едином журнале.
Следует учитывать, что вышеуказанные признаки, как правило, должны фигурировать не каждый по отдельности, а как минимум несколько в совокупности.
Налогоплательщику следует строить свои финансовые и хозяйственные отношения таким образом, чтобы избежать наличия ранее указанных признаков дробления бизнеса. Или опровергать, желательно документально, претензии налоговых органов.
Исполнением формальных действий налогоплательщик не отделается. Риск привлечения к ответственности крайне велик.
Дробление бизнеса. Как исключить или снизить риски
Рассмотрим ситуации которые могут быть учтены в пользу налогоплательщика.
Образование компаний происходило в разное время, т.е. при необходимости развития бизнеса;
Имеются разные контрагенты;
Покупка товара у поставщиков происходит отдельно;
Отдельный налоговый учет, и представление отчетности;
Есть свой персонал;
Все компании ведут самостоятельную деятельность
Наличие договорных отношений с подконтрольной преследовались реальные цели: перевод низко квалифицированных сотрудников, рост продаж товара, уменьшение издержек, в результате реализации данного товара, повышение работоспособности персонала. Достижение целей дало экономический эффект.
Распределение торговли на опт и розницу позволило улучшить финансовые показатели;
Компании несли обязательства по налогам и платежам не имея общих оборудования и кадров;
Сотрудники при увольнении из одной компании действительно увольнялись и принимались в другую компанию на новую работу;
Пользование товарным знаком происходило на основании лицензионных договоров.
Пользование одним сайтом осуществлялось для экономии расходов для его создании и эксплуатации;
Договоры аренды оборудования, имущества заключались на протяжении длительного времени.
Имеются расходы на аренду, коммуналку, канцелярию, телефон и пр.
Наличие экономической цели, позитивного экономического эффекта, есть фиксация прибыли, снижены затраты.
Последствия признания факта дробления бизнеса.
Всем компаниям выявленной схемы происходит доначисление:
НДС (+ штраф, пени),
налога на прибыль (+ штраф, пени),
налог на имущество (+ штраф, пени).
Ст. 122 НК РФ гласит, что при неуплате / неполной уплате сумм налога при занижении налоговой базы влечет взыскание штрафа:
20 % от неуплаченного налога
40 % от неуплаченного налога при наличии умысла (дроблении бизнеса)
Более подробные разъяснения даны в письме ФНС от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@
В случае не исполнения требований налоговой по оплате налога будет не выполнено в течение 2-х месяцев, то инспектор направляет материалы дела в следственные органы. Далее будет рассматриваться вопрос о возбуждении дела в рамках уголовного законодательства (ст. 198-199.2 УК РФ).
В общем картина складывается весьма плачевная, при выявлении признаков дробления бизнеса в «холдинге» компаний.
Средняя сумма доначисленных налогов в 2018 г. за дробление бизнеса составила более 25 млн. руб.
Средняя сумма доначисленных налогов в 2019 г. составила более 30 млн. руб.
Более 65% дел рассматривается в пользу налоговых органов
В письме 2017г. налоговики сообщили, что за четыре года рассмотрено более 400 судебных дел на сумму более 12 миллиардов рублей. Впечатляет, не правда ли.
Следует констатировать, что дробление бизнеса без принятия соответствующих предупредительных мер, крайне опасная затея.
Основная часть признаков дробления бизнеса указана в Письме ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@. Где содержатся 17 признаков дробления бизнеса.
Тем не менее в последнее время судебная практика указывает на расширение указанных в письме ФНС признаков.
Рассмотрим наиболее частые случаи признания факта дробления бизнеса двух или более компаний. Из сложившейся судебной практики можно выделить 28 признаков дробления бизнеса, включая признаки дробления указанные в письме налоговиков.
28 признаков дробления бизнеса
1. Взаимозависимость руководителей компании.
Учредители или руководители компании являются родственниками, наличие подчиненности.
2. Применение специальных режимов для ухода от ОСН.
Деятельность ряда компаний применяющих спец.налоговый режим, совокупная деятельность которых направлена на уход от оплаты НДС, деятельность имеет согласованный характер.
3. Один бенефициар.
Собственник компании имеет доступ и возможность распоряжаться денежными средствами другой компании. Т.е. фактически управляет один собственник.
4. Единый бренд.
Наличие единого бренд, вывески, сети, логотипа и других атрибутов компаний.
5. Формальный подход к персоналу
Персонал имеет формальное распределение обязанностей между компаниями, фактически работники осуществляют деятельность по двум компаниям.К данному признаку относятся: совместное пользование оборудованием, совместное пользование площадями, принятие и выполнение заказов на любую из компаний, заключение договоров с одними и теми же работниками без изменения трудовой функции, перевод работников между компаниями на аналогичные должности или должности с идентичными обязанностями, сотрудники могут представляться как от одной так и от другой организации, управление сотрудниками одной компании над сотрудниками другой организацией без наличия оснований по управлению.
6. Имитация расходов
Минимизация расходов на кадры, основные средства, активы, транспортные средства, склады, офис. Систематическое привлечение одних и тех же субподрядчиков.
7. Фиктивные отношения
Договоры заключались для обоснования платежей, т.е. по договорам не оказываются услуги, работы, не поставляется товар. Нерегулярные платежи по договорам (наличие задолженности).
8. Отсутствие оборудования. Отсутствие договоров
Пользование услугами одинаковых компаний по предоставлению оборудования, техники, невозможность идентифицировать имущество, если оно получено по договору аренды. При пользовании оборудованием, недвижимым имуществом одной компании сотрудниками другой компании, не были оформлены договора аренды.
9. Существенное снижение налоговых платежей
Уменьшение налоговых платежей компаний или отсутствие их увеличения в результате расширения бизнеса
10. Значительная задолженность
Между компаниями имеется существенная задолженность
11. Применение аналогичных видов деятельности
Компании применяют аналогичные или смежные виды деятельности
12. Наличие оплаты расходов за другую компанию
Систематическая оплата расходов за другую организацию, в т.ч. путем взаимозачета (услуги аренды, покупка канцелярии, аренды оборудования, обслуживание касс, программного обеспечения – 1С, Контур, Консультант плюс)
13. Единственные поставщики и покупатели
Единственные поставщики или покупатели товаров, работ, услуг. Или участники группы компаний, являются поставщиками и покупателями друг у друга. Поставщики и покупатели разделены между компаниями исходя из системы налогообложения.
14. Единые службы и кадры
Единая служба бухгалтерии, юридическая, подбор персонала, продажи. Представление интересов в госорганах, банках происходит одними представителями. Доверенности на одних и тех же лиц-представителей. Отсутствие в одной из компании необходимых кадровых работников (бухгалтер, специалист по персоналу, менеджеры).
15. Контролирование финансов одним лицом
В банковских карточках указаны одни и те же лица. «Закрывающие» бухгалтерские документы оформляются после реализации товара конечному потребителю.
16. Единая группа компаний
Общее управление активами (финансы, недвижимость, оборудование), единые службы (бухгалтерия, юристы, финансисты, подбор кадров, управление), распоряжение имуществом подконтрольных лиц. Расчетные счета открыты в одинаковых банках. Хранение юридических и бухгалтерских документов по одному адресу. Централизованное ведение бухгалтерского учета, общее управление активами, счетами, осуществлялось по одному адресу. Компании зарегистрированы по одному адресу.
17. Идентичное оформление бухгалтерских документов всей группы компаний
Бухгалтерские документы от компании производителя и промежуточными компаниями оформлены с идентичными значениями (количество мест, штук, тоннаж, транспортные средства, даты), показывая фиктивность промежуточных компаний.
18. Создание новых компаний перед расширением бизнеса
Запланированное формирование компаний для распределения потоков бизнеса (отдельные компании для оформления персонала, для покупки оборудования и транспорта, перевода прибыли). Компании созданы в близкий промежуток времени.
19. Единый производственный процесс
Единое оборудование для производства, единый продовольственный склад, единый промышленный склад, холодильные установки, единая служба продаж, служба доставки, единый мед.осмотр в одном месте и в одно время, с одним общим журналом. Невозможность ведения бизнеса одной из компании без наличия производственных мощностей другой компании. Производственный процесс группы компаний нацелен на достижение общего экономического эффекта.
20. Нет фактического разделения площадей
При наличии договора аренды, сотрудники двух компаний ведут деятельность на общей территории.
21. Передвижение товаров между группой компаний
Перемещение товаров, остатков товаров между магазинами без оформления купли-продажи. Продукция одной компании не идентифицирована от продукции других компаний, при этом происходит реализация продукции всех компаний с одинакового места расположения.
22. Снижение рентабельности при организации новых компаний в группе
При привлечении управляющей компании, промежуточной компании, компании-держателя активов, имущества, существенно снизилась рентабельность основной компании.
23. Взаимозачеты, займы и векселя
Систематические взаимозачеты в группе компаний, продажа векселей, движение который происходит в группе компаний, беспроцентные займы, частый возврат займов безналом при их получении наличными от ИП.
24. Отсутствие расходов
Одна из компаний имеет расходы только на зарплату. Нет расходов на аренду офиса, коммуналку канцелярию, интернет, телефон.
25. Систематическая организация новых компаний
При приближении количества работников, доходов к критической отметке происходит регистрация новой компании. Кадры из прежней компании переходят в новую.
26. Идентичное оформление бизнеса
Рестораны, магазины оформлены в едином стиле, единые скидки, единый сайт, единый телефон, одна служба охраны, инкассация.
27. Распределение доходов и расходов
Расходы по основным средств несет одна компания, а доходы получает другая компания;
28. Идентичность оборудования, программ, средств идентификации
В организациях одинаковые номера телефонов, электронных адресов, сайтов, которые указаны в договорах, на сайтах, налоговой отчетности. Идентичные IP-адреса и MAC-адреса компьютеров с которых происходят платежи и отправка деклараций. Корреспонденция оформляется в едином журнале.
Следует учитывать, что вышеуказанные признаки, как правило, должны фигурировать не каждый по отдельности, а как минимум несколько в совокупности.
Налогоплательщику следует строить свои финансовые и хозяйственные отношения таким образом, чтобы избежать наличия ранее указанных признаков дробления бизнеса. Или опровергать, желательно документально, претензии налоговых органов.
Исполнением формальных действий налогоплательщик не отделается. Риск привлечения к ответственности крайне велик.
Дробление бизнеса. Как исключить или снизить риски
Рассмотрим ситуации которые могут быть учтены в пользу налогоплательщика.
Образование компаний происходило в разное время, т.е. при необходимости развития бизнеса;
Имеются разные контрагенты;
Покупка товара у поставщиков происходит отдельно;
Отдельный налоговый учет, и представление отчетности;
Есть свой персонал;
Все компании ведут самостоятельную деятельность
Наличие договорных отношений с подконтрольной преследовались реальные цели: перевод низко квалифицированных сотрудников, рост продаж товара, уменьшение издержек, в результате реализации данного товара, повышение работоспособности персонала. Достижение целей дало экономический эффект.
Распределение торговли на опт и розницу позволило улучшить финансовые показатели;
Компании несли обязательства по налогам и платежам не имея общих оборудования и кадров;
Сотрудники при увольнении из одной компании действительно увольнялись и принимались в другую компанию на новую работу;
Пользование товарным знаком происходило на основании лицензионных договоров.
Пользование одним сайтом осуществлялось для экономии расходов для его создании и эксплуатации;
Договоры аренды оборудования, имущества заключались на протяжении длительного времени.
Имеются расходы на аренду, коммуналку, канцелярию, телефон и пр.
Наличие экономической цели, позитивного экономического эффекта, есть фиксация прибыли, снижены затраты.
Последствия признания факта дробления бизнеса.
Всем компаниям выявленной схемы происходит доначисление:
НДС (+ штраф, пени),
налога на прибыль (+ штраф, пени),
налог на имущество (+ штраф, пени).
Ст. 122 НК РФ гласит, что при неуплате / неполной уплате сумм налога при занижении налоговой базы влечет взыскание штрафа:
20 % от неуплаченного налога
40 % от неуплаченного налога при наличии умысла (дроблении бизнеса)
Более подробные разъяснения даны в письме ФНС от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@
В случае не исполнения требований налоговой по оплате налога будет не выполнено в течение 2-х месяцев, то инспектор направляет материалы дела в следственные органы. Далее будет рассматриваться вопрос о возбуждении дела в рамках уголовного законодательства (ст. 198-199.2 УК РФ).
В общем картина складывается весьма плачевная, при выявлении признаков дробления бизнеса в «холдинге» компаний.
Средняя сумма доначисленных налогов в 2018 г. за дробление бизнеса составила более 25 млн. руб.
Средняя сумма доначисленных налогов в 2019 г. составила более 30 млн. руб.
Более 65% дел рассматривается в пользу налоговых органов
В письме 2017г. налоговики сообщили, что за четыре года рассмотрено более 400 судебных дел на сумму более 12 миллиардов рублей. Впечатляет, не правда ли.
Следует констатировать, что дробление бизнеса без принятия соответствующих предупредительных мер, крайне опасная затея.
Источник:
http://legalagent.ru/nalogi/droblenie-biznesa-riski.html