Бухгалтерский учёт финансовых вложений в организации

Понятие "финансовые вложения" определено для целей бухгалтерского уче-та в п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-ности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н: финансовые вложения - это инвестиции организации в госу-дарственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других органи-заций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим ор-ганизациям займы.
Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги с установленной датой и стоимостью погашения (облигации, векселя);
- предоставленные другим организациям займы;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям не относятся:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказан-ные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее матери-ально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во вре-менное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Финансовые вложения представляют собой способ инвестирования денеж-ных средств или иного имущества с целью получения доходов.
Как правило, для финансовых вложений используются временно свободные денежные средства либо имущество, которое нецелесообразно (невыгодно) применять в организации или на предприятии.
Задачи, которые ставятся инвесторами при инвестировании денежных средств, различаются в зависимости от вида финансовых вложений. Это может быть увеличение дохода (деньги делают деньги), вложение капиталов, чтобы избежать (либо снизить) последствия инфляции, уменьшить влияние негатив-ных факторов на основные виды деятельности.
Финансовые вложения иногда применяются как средство для оказания заву-алированной помощи взаимозависимым или аффилированным лицам (причем не только посредством предоставления займов, но и посредством увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и т.д.).
Финансовые вложения могут также использоваться и для создания сети до-черних предприятий с целью ухода от налогов, скупки задолженности для "по-давления" или банкротства конкурента и т.д.
В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно влияет на порядок их отражения в учете организации.
Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются актив-ными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государствен-ные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а, также предо-ставляя другим организациям, займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.
Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг со-стоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику ин-вестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает по-требность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.
Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабили-зации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рас-сматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтер-ский учет финансовых вложений. Все это свидетельствует о несомненной акту-альности выбранной темы курсовой работы.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция по применению Плана счетов), величина финансовых вложений отражается по первоначальной стоимости на счете 58 "Финансовые вложения".9
К счету 58 могут открываться субсчета по видам финансовых вложений (например, "Паи и акции", "Долговые ценные бумаги", "Предоставленные зай-мы", "Вклады по договору простого товарищества" и т.д.).
Следует обратить внимание на то, что согласно Плану счетов и Инструкции по применению Плана счетов движение средств, вложенных организациями в депозитные (банковские) вклады, должно учитываться на счете 55 "Специаль-ные счета в банках". В то же время согласно п. 3 ПБУ 19/02 денежные средства относятся к финансовым вложениям.
Таким образом, организация должна в данном случае самостоятельно ре-шить, каким образом ей следует отражать в учете депозитные вклады - на счете 55 или на счете 58. Причем выбранный способ ей целесообразно зафиксиро-вать в учетной политике для бухгалтерского учета или рабочем плане счетов.
Учет финансовых вложений ведется как в суммовом, так и в количественном выражении. При этом единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также организовать надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимо-сти от характера активов, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений могут быть штука, серия, партия и т.д.
Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким обра-зом, чтобы обеспечить получение информации по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.
По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована, как минимум, следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покуп-ки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, да-та покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях, в том числе в разрезе их групп (видов).
Финансовые вложения могут выбывать из организации в следующих случа-ях:
- погашение финансовых вложений;
- продажа финансовых вложений (в том числе в порядке товарообмена);
- безвозмездная передача финансовых вложений;
- передача финансовых вложений в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
- передача финансовых вложений в счет вклада по договору простого това-рищества;
- прочее выбытие финансовых вложений.
Стоимость выбывающего финансового вложения, которое не переоценива-лось исходя из текущей рыночной стоимости, устанавливается исходя из его оценки, определяемой одним из следующих способов (п. 26 ПБУ 19/02):
1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета фи-нансовых вложений;
2) по средней первоначальной стоимости;
3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финан-совых вложений (способ ФИФО).
Однако не по всем видам финансовых вложений организация имеет право самостоятельно выбирать способ их оценки при выбытии.
Так, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за ис-ключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организа-циям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская за-долженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцени-ваются исключительно по первоначальной стоимости каждой единицы выбы-вающих финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02).